Vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis. Atskiros apskaitos organizavimas derinant veiklą

Praktikoje dažnai būna situacijų, kai organizacija atlieka keletą skirtingų rūšių veiklos. Tuo pat metu kai kurie iš jų patenka į UTII, o kitų atžvilgiu - taikoma bendra mokesčių sistema arba mokamas vienkartinis mokestis už USN. Pasak HK RF, ši mokesčių mokėtojų kategorija privalo organizuoti atskirą apskaitą, kurios ataskaitoje daugeliu atvejų kyla daug klausimų.

Paprastai sunkiausia yra sandorių, kurie yra ir nėra apmokestinami PVM, apibrėžimas. Art. 170 HK teigia, kad jei nėra atskiros įsigytų prekių, turto ir nuosavybės teisių apskaitos, mokesčių mokėtojui netenka teisės į atskaitymus. Komercinės struktūros, apmokestinančios vienkartinį įplaukų mokestį ir taikydamos bendrą sistemą, turėtų vadovautis šiomis taisyklėmis:

• PVM įrašomas į bendrą prekių vertę, jei jos naudojamos sandoriuose, kuriems šis mokestis netaikomas (mažmeninė prekyba);
• PVM atskaitomas už prekes, kurios naudojamos sandoriams, apmokestinamiems šiuo mokesčiu (didmeninė prekyba);
• Bendrieji PVM pristatymai yra laikomi gamybos sąnaudomis ir yra pripažįstami atskaityti tokiomis proporcijomis, kuriomis šios prekės yra naudojamos apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiems šiomis mokesčių operacijomis.

Teisinis atskaitymo dydis apskaičiuojamas atsižvelgiant į PVM apmokestintų siunčiamų prekių vertės santykį su apmokestinamojo laikotarpio išsiunčiamų prekių bendrajai vertei . Reikėtų pabrėžti, kad proporcinis metodas turėtų būti taikomas tik tuo atveju, kai neįmanoma nustatyti, kokia produkcijos dalis naudojama veiklai, kuriai taikomas vienas mokestis už apskaičiuotas pajamas. Jei įmonė turi galimybę aiškiai atskirti prekes, šie skaičiavimai nėra būtini.

Taip pat verta atkreipti dėmesį į tai, kad teisės aktuose nenustatyti konkretūs atskiri įrašai tvarkymo metodai, o mokesčių mokėtojų nuožiūra išleidžiamas klausimas. Tačiau organizacijos, apmokestinančios fiksuotą mokestį už priskirtas pajamas kartu su bendraisiais mokesčiais, neturėtų reikalauti PVM pertekliaus ir vėliau jį atkurti ateityje. Atsižvelgiant į tai, būtina sustabdyti periodišką praktikoje įvykstančią klaidą: įmonė perima visus didmeninio sandėlyje esančius produktus ir deklaruoja, kad PVM turi būti atimtas, tada, kai reikia, prekės perduodamos mažmeniniam tinklui, o atitinkamas PVM per einamąjį ketvirtį pakeičiamas arba atkurtas vėlesniuose Mokesčių laikotarpiai. Šis apskaitos variantas prieštarauja Rusijos Federacijos Mokesčių kodekse aprašytos proporcijos apskaičiavimo taisyklėms, be to, arbitražo teismai ją kvalifikuoja kaip būdą gauti nepagrįstų mokesčių lengvatų netinkamai taikant PVM, kad jis būtų atskaitytas iš biudžeto. Norint išvengti problemų tokiose situacijose, mokesčių mokėtojams rekomenduojama laikytis teisinių reikalavimų, apskaičiuoti proporcijas arba pateikti mokesčius atskaitymui vėlesniu laikotarpiu, kai bus aiškiai apibrėžtas parduodamų produktų kiekis.

Įmonės, kurios taiko USN arba bendrą sistemą, taip pat vienodo mokesčio už priskirtas pajamas pervedimą, privalo tvarkyti atskirus sąnaudų, įskaitant darbo sąnaudas, apskaitą, reikalingą tinkamam pelno apmokestinimui. Jei organizacijos struktūra yra aiškiai apibrėžta, tai nėra problemų, susijusių su šio reikalavimo įvykdymu, tačiau dažnai tam tikra išlaidų dalis negali būti susieta su konkrečia veiklos rūšimi. Pavyzdžiui, bendrojo sandėlio ir administracinio aparato palaikymo išlaidos yra susijusios su visos įmonės priežiūra. Tokiais atvejais taip pat turėtų būti naudojamas proporcingas metodas. Išlaidos paskirstomos pagal pajamų apimties kiekvienoje kryptyje santykį su bendrovės bendrųjų pajamų dydžiu.

Panaši situacija atsiranda, kai apskaitomas įmonės ilgalaikis turtas. Turtui, naudojamam veiklai, kuriai taikomas vienas apmokestintas mokestis, netaikomas nekilnojamojo turto mokestis. Tuo pat metu kai kurie objektai yra įtraukti į visas įmonės darbo sritis. Norint apskaičiuoti nekilnojamojo turto mokesčio bazę, būtina ilgalaikio turto likutinę vertę padauginti iš bendros įmonės pajamų, kurias apmokestina bendra sistema.